Как отказаться от уплаты ндс

• 1. Период отказа
• 2. Заявление об отказе

Право на отказ

По некоторым операциям, освобожденным от обложения НДС, организация может платить этот налог (т. е. отказаться от освобождения). Перечень таких операций установлен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

• безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. за одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• реализация жилых домов (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Организация самостоятельно решает, использовать или не использовать освобождение по таким операциям. Если организация применяет освобождение, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении таких операций, принять к вычету нельзя. Суммы входного налога включите в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Внимание: освобождение отдельных операций от обложения НДС не всегда является льготой.

В обиходе освобождение от уплаты НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ часто называют льготой. Однако между двумя этими понятиями есть существенная разница.

Налоговый кодекс определяет понятие «льгота» как преимущество, которое предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Как правило, использование льготы обусловлено принадлежностью плательщика к определенной отраслевой или социальной группе (например, медицинские или образовательные организации) либо его статусом (например, некоммерческая организация).

Некоторые положения статьи 149 Налогового кодекса РФ предусматривают освобождение от НДС без каких-либо ограничений.

Они устанавливают круг операций, которые не подлежат налогообложению просто по факту их совершения. Независимо от того, кто именно их совершает.

К ним относятся, например, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Льготными такие операции не являются.

В то же время ряд положений статьи 149 Налогового кодекса РФ, которые устанавливают освобождение от НДС для конкретных категорий плательщиков, носят характер налоговых льгот. К таким, например, относятся:

• столовые образовательных и медицинских организаций (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• религиозные организации (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

• общественные организации инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

В чем практическая разница между льготой и освобождением от НДС? В частности, в процедуре проведения камеральной проверки налоговой декларации. Если организация применяет льготу, при проверке инспекция вправе затребовать у нее документы, подтверждающие право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). Если же организация пользуется освобождением, требовать у нее такие документы неправомерно.

Такой вывод изложен в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 декабря 2014 г. № 03-07-15/61906.

Иногда организации выгоднее не использовать освобождение по НДС. В таком случае откажитесь от него (приостановите использование). Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от освобождения, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Совет: организации выгодно отказаться от освобождения от НДС в следующих случаях:

• при экспорте (поскольку, используя освобождение, организация теряет право применять ставку 0%);

• при отказе покупателей заключать договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), если в их стоимость не включен НДС;

• если отказ от освобождения от НДС приведет к увеличению прибыли организации (увеличение прибыли возможно, если у организации достаточно большие суммы входного налога и покупатель согласен приобрести товар по повышенной цене);

• если трудно вести раздельный учет по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения.

Отказаться от использования освобождения можно только в отношении всех операций, предусмотренных тем или иным подпунктом пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Причем отказ в рамках одного подпункта, в котором перечислено несколько операций, допускается только в отношении всех их сразу.

Например, подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение в отношении реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (т. е перечислены три операции).

Если организация решила отказаться от освобождения по этому основанию, то отказаться можно только в отношении сразу всех перечисленных операций (реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей), а не в отношении какой-то одной (например, только по реализации жилых домов).

При этом по операциям, предусмотренным другими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от освобождения можно не отказываться (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ШТ-6-03/784).

Пример отказа от освобождения по одному основанию, но сохранение его по другому основанию

ООО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, во время рекламных кампаний организация дарит подарки покупателям, приобретающим крупные партии товаров. Освобождение от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или изготовление которых не превышают 100 руб. за единицу, предусмотрено подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

29 декабря 2015 года «Альфа» представила в свою налоговую инспекцию заявление с намерением приостановить на год действие освобождения по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Таким образом, организация имеет право приостановить действие освобождения по операциям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, на период с 1 января по 31 декабря 2016 года.

В то же время при выполнении всех необходимых условий с 1 января по 31 декабря 2016 года сможет применять освобождение по операциям, связанным с передачей товаров (работ, услуг) в рекламных целях (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отказаться от освобождения в отношении каких-либо конкретных покупателей нельзя. Если организация отказалась от освобождения, НДС предъявляйте всем покупателям (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли закреплять отказ от освобождения по уплате НДС в учетной политике для целей налогообложения?

Нет, не нужно. Налоговый кодекс такого требования не содержит.

Кроме того, отказаться от освобождения организация сможет только в том случае, если уведомит об этом налоговую инспекцию. Причем сделать это надо до начала налогового периода, с которого организация намерена отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Поэтому отражать в учетной политике для целей налогообложения тот факт, что организация решила отказаться от освобождения, не нужно.

Период отказа

Отказаться от освобождения можно как минимум на год (абз. 3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, если организация откажется от освобождения с I квартала 2016 года, то вновь начать его использование она сможет только с I квартала 2017 года.

После того как срок отказа от освобождения истечет, НДС по операциям, предусмотренным в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не начисляйте и счета-фактуры покупателям не выставляйте (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом придется восстановить входной НДС, принятый к вычету в период отказа от освобождения, по товарам (работам, услугам), которые будут использованы в операциях, освобожденных от налогообложения (т. е. после истечения срока отказа от освобождения) (п. 3 ст. 170 НК РФ).

О том, что организация возобновляет применение освобождения, следует известить налоговую инспекцию. Сделать это можно с помощью заявления в произвольной форме.

Подать такое заявление необходимо не позднее 1-го числа первого месяца квартала, начиная с которого организация снова будет применять освобождение по НДС.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 августа 2014 г. № 03-07-РЗ/39083.

Ситуация: что будет, если организация прекратит использование освобождения по уплате НДС, предварительно не отказавшись от него? При реализации освобожденных от налога товаров (работ, услуг) организация будет выставлять счета-фактуры с выделенным НДС и передавать их покупателям.

В отношении операций, по которым организация прекратила применять освобождение, она будет признана плательщиком НДС. Сумму налога, выделенную в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг) без освобождения, нужно перечислить в бюджет (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом входной НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены для данных операций, организация сможет принять к вычету на общих основаниях.

Если же ранее организация включила входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг), ей следует скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.

Такая позиция отражена в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Несмотря на то что этот документ обязателен только для арбитражных судов (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г.

№ 8-ФКЗ), им могут руководствоваться и налогоплательщики. Разъяснения контролирующих ведомств, в которых отражена другая точка зрения, на практике не применяются (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г.

№ ГД-4-3/21097).

Заявление об отказе

Для отказа от освобождения подайте или отправьте в инспекцию заявление в произвольной форме (п. 5 ст. 149 НК РФ). В заявлении укажите:

• срок, в течение которого организация не будет использовать освобождение;

• операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в отношении которых не будет использоваться освобождение (абз. 2 п. 5 ст. 149 НК РФ).

Пример подачи заявления об отказе от освобождения по НДС

ООО «Альфа» безвозмездно передает товары в рамках благотворительной деятельности. Такие операции освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Другие операции, освобожденные от налогообложения, организация не осуществляет.

Поэтому, чтобы не вести раздельный учет операций для расчета НДС, с I квартала 2016 года организация решила отказаться от освобождения по данному виду деятельности. 1-е число первого месяца квартала (т. е.

1 января 2016 года) приходится на праздничный день. Поэтому заявление об отказе от освобождения было представлено в налоговую инспекцию 11 января 2016 года.

Совет: копии заявления об отказе от освобождения выдавайте всем покупателям, которые приобретают у вашей организации товары, упомянутые в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это избавит их от проблем с вычетом НДС. Иначе инспекторы могут не согласиться с тем, что покупатель принял к вычету налог по товарам, которые по умолчанию освобождены от НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Заявление об отказе от освобождения подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа первого месяца квартала, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Например, чтобы не применять освобождение со II квартала, заявление следует подать не позднее 1 апреля. Если этого не сделать, то во II квартале освобождение нужно будет применять. Отказаться от него организация сможет только со следующего квартала (т. е. с 1 июля).

В этом случае заявление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 1 июля.

Если 1-е число первого месяца квартала, с которого организация решила отказаться от освобождения, приходится на выходной день или праздник, заявление подайте в первый же рабочий день, следующий за выходным (праздником). Это следует из положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 26 августа 2010 г. № ШС-37-3/10064.

Ситуация: может ли организация отказаться от освобождения в середине квартала – непосредственно до того, как будут реализованы освобожденные от налога товары (работы, услуги)?

Нет, не может.

Заявление об отказе от освобождения нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не пользоваться освобождением (п. 5 ст. 149 НК РФ). Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому отказаться от освобождения в течение налогового периода нельзя.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/mozhno_li_otkazatsja_ot_lgoty_po_nds/1-1-0-31

Чем чреват для компании отказ от применения льгот по НДС

Налоговые льготы – инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков.

Однако налогоплательщику далеко не всегда выгодно пользоваться льготами, предоставленными законодательством. Зачастую выгоднее отказаться от их применения. Причиной отказа может стать как незначительность получаемой выгоды (при значительно возрастающем документообороте), так и прямые убытки, вызванные применением льготы (например, необходимость восстановить ранее принятый к вычету налог).

ДЕТАЛЬНО
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ОТКАЗ ОТ НИХ

Льготы по налогам и сборам – предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Причем такие преимущества не могут носить индивидуальный характер.

Плательщик может воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Также налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п.

2 ст. 56 НК РФ).

В определенных случаях плательщик не вправе отказаться от использования льготы ранее определенного срока.

Так, льготой, полученной по статье 145 НК РФ (освобождение от НДС налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн. руб. в год) компания должна пользоваться не менее 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст.

145 НК РФ). Однако это ограничение снимается, если плательщик превысил лимит по выручке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

А вот от освобождения от уплаты НДС по пунктам 1 и 2 статьи 149 НК РФ отказаться в принципе нельзя, так как в этой статье прописана специальная норма, позволяющая налогоплательщику отказаться лишь от льгот, установленных пунктом 3 этой статьи.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Георгий АГАДЖАНЯН, начальник отдела бухучета и налогового консультирования «АКГ АРНИ Polaris International»:
– Компании вовсе не обязательно окончательно расставаться с положенной льготой, можно попросту приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Кроме того, отказавшись официально от своих преимуществ, вернуть переплаченную сумму налога будет невозможно.

Но если документально оформленный отказ отсутствует, а компания не применяла льготу, то есть шанс все переиграть: можно заявить, что льгота не учтена ошибочно, без намерения отказаться от нее и произвести перерасчет налога в уточненных декларациях (постановление пленума ВС РФ и ВАС РФ п. 16 от 11.06.99 № 41/9).

«ОТКАЗНИКАМ» – ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ

Чиновники ФНС России неоднократно обращали внимание региональных инспекторов на то, что за отказом компании от льготы по НДС может стоять схема уклонения от уплаты налога.

Так, отказ поставщика компании-экспортера от льгот по статьям 145, 149 НК РФ считается одним из признаков недобросовестности самого экспортера (внутренняя методичка ФНС по проверкам экспортеров*).

А отказ от льготы организацией, продающей металлолом, прямо назван ФНС «признаком, повышающим вероятность риска недобросовестности налогоплательщика как участника схем незаконного возмещения НДС».

Причем опасения инспекторов зачастую небезосновательны. Так, один из сотрудников налоговых органов Приволжского федерального округа поделился с «ПНП» следующей экзотической схемой минимизации НДС, выявленной при проверке (см. схему «Проценты с НДС»).

* Подробнее о проверках экспортеров по НДС читайте в статье «Экспортный НДС: параметры обязательной налоговой проверки» в «ПНП» № 9, 2007, стр. 25.

Проверяемая «белая» компания постоянно привлекала заемные средства у различных организаций на возмездной основе. Процентная ставка находилась в разумных пределах, однако, помимо процентов, компания платила своим кредиторам еще и НДС.

Оказалось, что все заимодавцы проверяемой компании (обладающие признаками «однодневок») написали заявление в налоговый орган об отказе от льготы, предоставленной подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ (операции по предоставлению займов в денежной форме).

После чего на законном основании выставляли счета-фактуры на сумму процентов по займу с выделением НДС. Заемщик уплачивал НДС, после чего ставил его к вычету, а заимодавцы налогов не платили и исчезали.

По словам налоговика, компанию обвинили в недобросовестности и организации схемы незаконного возмещения НДС. Ей был доначислен НДС и налог на прибыль. Так как налоги, штраф и пени были уплачены компанией в добровольном порядке, никаких иных последствий дело не имело.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела управления контрольной работы ФНС России:
– Анализ причин отказа от отдельных налоговых льгот позволяет сформулировать две ситуации, когда отказ от налоговых льгот преследует противоправные интересы:

– трудность доказывания правомерности применения льготы и реальный риск уплаты налога за счет собственных средств.

Такие трудности могут возникать при введении товара в легальный оборот из сферы «теневой» экономики, где возмещение НДС на практике не представляется возможным (статья 149 НК РФ);
– отказник фактически является не самостоятельным налогоплательщиком, а лицом, который заведомо не исполнит свои налоговые обязательства и используется с целью уклонения от налогообложения и (или) мошенничества с целью незаконного получения денежных средств из бюджета (статьи 145 и 149 НК РФ).

Именно поэтому отказ от налоговых льгот представляет интерес для налоговых органов как сигнал о возможном нарушении законодательства.

Однако и те компании, которые пользуются некоторыми из льгот (например, «инвалидными»), также находятся под пристальным вниманием налоговиков.

Получается, что ни использование льгот, ни отказ от них фактически не снижают налоговый риск, который возникает уже по факту ведения льготируемой деятельности.

Поэтому, раз уж от налогового риска уйти не удается, рассмотрим ситуации, когда отказ от льгот может принести компании налоговую выгоду. И как в таком случае можно снизить риск предъявления налоговых претензий.

ЛЬГОТЫ, ОТ КОТОРЫХ ХОТЕЛОСЬ БЫ ОТКАЗАТЬСЯ

Наиболее спорными в плане целесообразности их применения являются льготы по НДС, предоставляемые по пункту 3 статьи 149 НК РФ. Например, освобождение от НДС реализации изделий художественных промыслов, сельскохозяйственной продукции, лома и отходов цветных и черных металлов или продукции, изготовленной инвалидами, а также раздача товаров в рекламных целях.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Елена БРЕГИНА, аудитор ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ»:
– Компании не обязательно отказываться одновременно от всех льгот по НДС, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Отказ может быть заявлен лишь по одному из подпунктов (письмо Минфина России от 08.08.06 № ШТ-6-03/784).

Применение таких льгот либо дает весьма незначительный эффект (например, при освобождении от НДС передачи товаров в рекламных целях), либо невыгодно из-за перспективы потери контрагента-плательщика НДС (как в случае с металлоломом или сельхозпродукцией) или перспективы восстановления НДС. Кроме того, применение льгот влечет обязанность вести раздельный учет по льготируемым и нельготируемым операциям, что зачастую увеличивает управленческие расходы компании и повышает риск совершения ошибки в налоговом учете.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей ТАРАКАНОВ, заместитель начальника отдела управления контрольной работы ФНС России:
– Существует проблема адекватной оценки и сравнения различных режимов налогообложения. Например, оценим выгоды отношений с поставщиками, освобожденными от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Действительно, при равных суммах, предъявленных к оплате за поставляемый товар, в том случае, если поставщик – плательщик НДС, часть цены принимается к вычету по НДС, а остаток ставится в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если поставщик – неплательщик НДС, то при равных уплаченных суммах к вычету по НДС предъявлять нечего, но возрастает сумма расходов по налогу на прибыль. Этот рост не может скомпенсировать отсутствие сумм НДС к вычету. Отсюда делается вывод о невыгодности при равных условиях отношений с неплательщиком НДС.

Однако уровень цен у различных категорий поставщиков не может рассматриваться с бытовой точки зрения – цена при поставке товара неплательщиком НДС обычно равна цене товара без НДС у поставщика – плательщика НДС.

Таким образом, достигается равная налоговая нагрузка – база по налогу на прибыль у неплательщика такая же, как и у плательщика.

Следовательно, плательщик НДС будет согласен приобрести товар у неплательщика только если цена товара будет ниже на сумму НДС по сравнению с ценой у плательщика НДС.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Екатерина ЮЗЧИШИНА, главный бухгалтер ООО «ТС Комус»:
– Если организация на общем режиме налогообложения и платит НДС без использования льгот, ей невыгодно работать с поставщиками-«льготниками», в том числе с «упрощенцами». Если, конечно, нет договоренности о снижении цены поставщика на товар (работы, услуги) на сумму НДС, что далеко не всегда возможно.

https://www.youtube.com/watch?v=c_rBg8MbJJw

Рассмотрим конкретные случаи, когда отказ от льготы по НДС выгоден компании. p

НЕОБХОДИМОСТЬ ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС

Одна из наиболее весомых причин отказаться от применения льготы – необходимость восстановить НДС по товарам (работам, услугам), используемым в не облагаемых НДС операциях (подп. 3 п. 2 статьи 170 НК РФ).

То есть если компания воспользовалась какой-либо из льгот по НДС, установленных статьей 149 НК РФ, принятый ранее к вычету НДС по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые используются в этой деятельности, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Но только если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет более 5 процентов общей величины расходов на производство реализуемой продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ). Впрочем, это не такой уж и редкий случай.

Ведь, к примеру, к операциям, освобожденным от обложения НДС, относятся услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ – проценты по займам НДС не облагаются) и реализация прав требования (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). А подобные расходы (особенно у компаний, входящих в холдинг) могут существенно превышать 5 процентов.

ДЕТАЛЬНО
ОТКАЗАТЬСЯ ОТ ЛЬГОТЫ ПО МЕТАЛЛОЛОМУ НЕВОЗМОЖНО
Отказ от льготы по реализации отходов и лома цветных и черных металлов (до 2008 года – подп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, с 2008 года – подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) в 2006-2007 годах был наиболее рискованным в плане налоговых претензий. Введением этой льготы законодатели попытались прикрыть схему, при которой металлургические компании покупали лом у фирм-«однодневок» с выделением сумм НДС и ставили эти суммы к вычету, а уплаченный налог в бюджет так и не поступал. Кроме того, льгота соответствовала интересам многочисленных фирм, занимающихся сбором металлолома у населения с последующей перепродажей. Ведь таким компаниям очень невыгодно быть плательщиками НДС – суммы входного налога у них минимальны.

А вот металлургическим компаниям оказалось невыгодно работать с поставщиками, применяющими эту льготу. Ведь для металлургов металлолом – это сырье, используемое в производстве. Таким образом, входной НДС с этого сырья будет потерян. Недовольны оказались и экспортеры – они не могут возместить НДС, полученный от поставщиков лома из бюджета.

Поэтому многие компании отказывались от применения льготы. И вот Федеральным законом от 17.05.07 № 85-ФЗ была внесена поправка в Налоговый кодекс, переносящая льготу по лому цветных и черных металлов из пункта 3 в пункт 2 статьи 149.

Так как налогоплательщик может отказаться лишь от льгот, перечисленных в пункте 3, отказ от льготы по металлолому с 2008 года стал невозможен.

КОНТРАГЕНТ САМ ПОЛЬЗУЕТСЯ ЛЬГОТОЙ

Очевидно, что не имеет смысла применять любые виды освобождений от НДС (ст. 145, 149 НК РФ), когда основные покупатели компании имеют возможность применять льготную ставку НДС (10 или 0%). Ведь в таком случае для компании-покупателя значительно снижается эффект от применения этой льготной ставки – он не сможет возместить уплаченный поставщикам НДС из бюджета.

Так, производителю товаров детского ассортимента (реализация которых облагается по ставке 10%) невыгодно работать с поставщиками сырья, освобожденными от НДС. А экспортер не сможет в полной мере получить выгоду от ставки 0 процентов, если его поставщики не платят НДС.

Наиболее остро стоит эта проблема при экспорте изделий художественных промыслов (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ), приобретении (и последующем использовании в производстве или экспорте) товаров, произведенных организациями инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) или сельхозпредприятиями (подп. 20 п. 3 ст.

149 НК РФ). От таких льгот выгоднее отказаться.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Павел КОВАЛЕВ, менеджер группы по разрешению налоговых споров Делойт и Туш СНГ:
– Считаю, что реальная выгода отказа от льгот по НДС в описанном случае может быть получена экспортером только в случае сговора с поставщиком-«однодневкой» с целью незаконного возмещения из бюджета НДС, когда экспортер знает, что уплаченный им НДС в бюджет не попадет. А случай, когда поставщик-льготник завышает цену на сумму своего освобождения от НДС, это вопрос ценообразования, а не налогообложения.

Однако существует опасность, что если компания откажется от невыгодных для нее льгот, налоговики всерьез заинтересуются ее деятельностью. Такие указания прямо даны во внутренней методичке ФНС по проверкам экспортеров.

Там даже приведена схема лжеэкспорта, основанная на отказе от льготы (см.

схему «Лжеэкспорт»): Фирма, чтобы получить НДС из бюджета, организует схему фиктивного экспорта товара, реализация которого льготируется, например, лома цветных металлов.

При этом участники схемы заявляют налоговым органам об отказе от применения льготы по НДС. В результате экспортер требует из бюджета НДС за фиктивно полученный им товар, у фирмы-«прокладки» НДС к уплате не образуется, так как наценки на товар нет (или она минимальна), а фирма-«однодневка» налог в бюджет не уплачивает и исчезает.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Альмин РАБИНОВИЧ,

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1229-chem-chrevat-dlya-kompanii-otkaz-ot-primeneniya-lgot-po-nds

Освобождение от уплаты НДС: да здравствует свобода!

Организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДС. Обязанность эта не слишком приятная, поэтому если есть возможность получить освобождение от уплаты НДС, то ей стоит воспользоваться.

Однако если бы все могли не платить НДС, то за счет чего же пополнялись бы бюджеты? Поэтому далеко не каждый желающий сможет получить освобождение, а только те организации и ИП, которые отвечают определенным требованиям. Каким же?

 Кто имеет право на освобождение?

Процедура освобождения от НДС регулируется ст.145 НК. Право на него имеют организации и ИП, которые отвечают следующим условиям:

— с момента регистрации прошло хотя бы 3 месяца;

— выручка (без НДС) за 3 предыдущих месяца в совокупности не более 2 млн. руб.;

— отсутствует реализация подакцизных товаров или при одновременной продаже подакцизных и неподакцизных товаров ведется раздельный учет операций по ним.

Обратите внимание: есть ситуации, на которые освобождение не распространяется, в частности:

— импорт товаров в РФ;

— исполнение обязанностей налогового агента (продажа товаров иностранным покупателям, аренда муниципального и государственного имущества).

Минфин настаивает, что расчет выручки за предыдущие 3 месяца учитывает выручку в полном объеме (кроме авансов и выручки по товарам, которые приобретаются налоговыми агентами):

— от реализации как подакцизных, так и неподакцизных товаров;

— от операций, которые не облагаются НДС (ст.149);

— от операций, которые объектами налогообложения по НДС не признаются (п.2 ст.146 НК).

Пример. ИП Кулешов находится на общей системе налогообложения. Выручка без НДС за февраль 2012 года составила 500 000 руб, за март – 400 000 руб., за апрель – 600 000 руб. С 1 мая Кулешов может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.

Перед тем, как «освобождаться»

Перед тем, как применять освобождение от уплаты НДС, придется восстановить НДС, который был принят к вычету ранее по оставшимся у организации или ИП материальным запасам, основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для облагаемых НДС операций. Это делается в последнем периоде, когда НДС его уплачивается.

НДС по недоамортизированным основным средствам восстанавливается с остаточной стоимости.

НДС, который был уплачен с авансов, полученных от покупателей, можно вернуть, если вы еще плательщик НДС и покупатель согласен:

— расторгнуть договор и в полном объеме возвратить аванс;

— или внести изменения в условия о цене договора, тогда возвращается только авансовый НДС.

После начала действия освобождения уплаченный с аванса НДС уже нельзя принимать к вычету. Если покупатель не согласен изменить договор, то при отгрузке выставляется счет-фактура с НДС.

Документы на освобождение

Не позже 20 числа месяца, начиная с которого организация или ИП рассчитывает  получить освобождение, в налоговую инспекцию предоставляется пакет документов:

— письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.

— для организаций – выписка из бухгалтерского баланса;

— выписка из книги продаж;

— для ИП выписка из книги учета доходов и расходов;

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получить освобождение можно с любого месяца года, а не только с начала нового квартала.

Освобождение предоставляется на фиксированный период – 12 последовательных календарных месяцев. С момента освобождения входной НДС необходимо учитывать в стоимости товаров (основных средств, материалов, работ и услуг).

В период 12 месяцев, на который организация или ИП получили освобождение, им не придется:

— начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость;

— выставлять покупателям авансовые счета-фактуры;

— представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС (если отсутствуют операции по импорту и обязанности налогового агента по НДС).

Однако, несмотря на освобождение, некоторые обязанности по НДС у налогоплательщика остаются. Среди них:

— выставление покупателям отгрузочных счетов-фактур, в которых делается пометка «без НДС»;

— ведение книг покупок и продаж, журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

— предоставление декларации по НДС за квартал, в котором имело место:

— выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога;

— исполнение обязанности налогового агента по НДС;

— уплата НДС при ввозе товаров из-за границы.

Продлеваем или расстаемся с освобождением

После окончания периода освобождения, если возможность его применения еще остается, нужно принять решение, будете ли вы дальше пользоваться освобождением или нет.

Вне зависимости от принятого решения, не позже 20 числа месяца, следующего за периодом освобождения, в налоговую инспекцию предоставляется тот же пакет документов, который подавался на освобождение.

Дело в том, что инспекция будет проверять, нет ли превышения за каждые 3 месяца пользования освобождением.

Внимание:

Вместе с остальным пакетом документов при продлении освобождения подается заявление о продлении, при отказе – уведомление об отказе.

До истечения периода 12 месяцев, на которые получено освобождение, добровольно отказаться от него нельзя. Даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, то принять к вычету входной НДС невозможно.

Однако право на освобождение можно потерять, если:

— выручка за 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб.;

— возникнут операции по реализации подакцизных товаров.

Контроль размера выручки производится и в те месяцы, которые находятся за рамками периода освобождения. Это очень важно. Рассмотрим пример.

ООО «Шанс» подало заявление на освобождение от уплаты НДС с 1 мая 2011 года. Первый период освобождения был предоставлен с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года. За февраль 2012 года выручка составила 200 000 руб., за март — 500 000 руб., за апрель – 1 000 000 руб. Общая сумма выручки – 1 700 000 руб. за эти 3 месяца, лимит не превышен.

С 1 мая 2012 года продлено освобождение от уплаты НДС еще на 12 месяцев. Далее выручка составила за май – 500 000 руб., за июнь – 700 000 руб., за июль – 700 000 руб. и т.д. В периоде освобождения с 1 мая по 30 апреля лимит выручки за каждые 3 месяца не превышен. Но есть превышение лимита в периоде, который находится на границе периодов освобождения – с апреля по июнь (2 200 000 руб.).

Поэтому право на освобождение потеряно с июня 2012 года.

Также организациям и ИП, которые в момент освобождения от НДС переходят на специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД), будет интересен вывод Президиума ВАС из постановления №13243/08 от 27.10.09 г.

Если на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, организация или ИП не являются плательщиками НДС (перешли на УСН), на них не распространяется обязанность по представлению документов, определенных ст. 145 НК РФ.

Таким образом, применение освобождения от НДС на деле оказывается достаточно трудоемким, поэтому по возможности предпочтение отдается использованию УСН. Однако освобождение может пригодиться в том случае, когда использование УСН невозможно. Главное – не забывать вовремя подтверждать свое право и контролировать размер выручки.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/osvobozhdenie-ot-uplatyi-nds-da-zdravstvuet-svoboda/

Освобождение от ндс. Что такое освобождение от уплаты ндс

Заявление на освобождение от НДС является одним из документов, которые нужно представить налоговикам для получения права не платить этот налог. Как на законных основаниях избежать налоговой нагрузки по НДС и оформить необходимые для этого бумаги, расскажут материалы нашей специальной рубрики .

Основания для освобождения от НДС

Когда речь заходит о заявлении на освобождения от НДС, имеют в виду уведомительный порядок, предусмотренный ст. 145 НК РФ . В ней же перечисляются основания для такого освобождения.

Важно понимать, что льгота, получаемая в соответствии ст. 145 НК РФ, распространяется на всю деятельность налогоплательщика, а не на какие-либо из ее видов или хозопераций. Однако она не применима к агентскому и ввозному НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ) — их придется всё так же уплачивать.

О том, кто и когда может воспользоваться освобождением, а также в каких случаях его можно потерять, рассказывают наши публикации:

• «Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 годах?» ;
• «Для НДС-освобождения выручку считают “по-бухгалтерски”» ;
• «Как правильно освободиться от НДС» .

Начать пользоваться освобождением (если есть основания) можно с любого месяца, однако об этом необходимо вовремя проинформировать контролеров.

https://www.youtube.com/watch?v=1A6p9tG65bM

Применение освобождения от НДС возможно не только по ст. 145 НК РФ, но и по другим основаниям. Каким — узнайте из этой статьи . При этом документы на подтверждение освобождения от НДС подавать не нужно.

Как получить освобождение от НДС?

Чтобы получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, нужно подать в свою налоговую инспекцию уведомление, а также определенный пакет документов (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

С полным перечнем необходимых бумаг можно ознакомиться в этом материале . Здесь же вы сможете скачать форму заявления (уведомления).

Если вы не успеете вовремя проинформировать налоговиков, они могут вам отказать в освобождении.

Правомерен ли такой отказ, читайте .

ВАЖНО! Если вы перейдете на освобождение от НДС, самостоятельный отказ от него в течение календарного года будет невозможен (п. 4 ст. 145 НК РФ). А вот когда год закончится, придется принимать решение либо о продлении освобождения от НДС, либо об отказе от него. И в том, и в другом случае нужно снова уведомить инспекторов.

Образец уведомления об отказе от освобождения от НДС представлен .

Обязанности «освобожденца» от НДС

Получение возможности не уплачивать НДС не освобождает вас от некоторых обязанностей и заставляет соблюдать определенные условия. По-прежнему придется:

• выставлять счета-фактуры, но уже без НДС;
• вести книгу продаж;
• восстанавливать НДС с тех активов, которые будут использоваться в льготный период.

О других обязанностях «освобожденца» и о том, как восстановить НДС при освобождении от НДС, читайте .

В то же время ряд обязанностей плательщика НДС «освобожденцу» выполнять не нужно.

ВАЖНО! Освобождение от НДС далеко не всегда и не для всех выгодно . Поэтому, принимая ответственное решение, взвесьте все за и против, просчитайте налоговые последствия.

Для того чтобы освободиться от налога, нужно изучить законодательную базу, иначе существует риск попасть под статью. Облагаются НДС практически все компании с дополнительной рыночной наценкой, то есть те, кто продает товар по высокой цене, нежели составляющая ее себестоимости. В данном случае налогооблагаемой базой становится разница между себестоимостью и реализацией товара.

В законодательстве указано, что оплачивает налог производитель. Но по факту, этот налог удерживается с простых покупателей, так как его стоимость закладывается в окончательную цену товара. Изначально предприятие подает декларацию, но затем оно возвращает сумму с покупателя.

Освободиться от уплаты налога может индивидуальный предприниматель и предприятие, выпускающее данную продукцию. При этом освобождение от уплаты является не обязанностью, а правом, и воспользоваться им могут практически все организации.

Благодаря этому компании смогут не оплачивать налог. Основным и единственным условием для этого становится отсутствие НДС в счетах-фактурах.

Оплачивать налог компании вправе в течение года. Освобождение вступает в силу после подачи документов.

Как только право реализуется, компания может не предоставлять налоговые декларации и не уплачивать налог в государственную казну.

Как только право наступило, не стоит забывать о том, что в счетах-фактурах проставляется пометка «Без НДС». В течение всего периода освобождения компании нужно подтверждать свои права.

Для освобождения от уплаты:

• за 3 месяца до предполагаемой даты подачи заявления выручка предприятия от продажи товаров не должна превышать 2 000 000 рублей;
• необходимо вести учет реализации товаров, в том числе подакцизных и неподакцизных.

Если компания осуществляет реализацию товара подакцизного и неподакцизного, то она вправе воспользоваться правом на освобождение. При этом неподакцизные автоматически не облагаются таким налогом.

Не редко бывает, когда учреждение соблюдает все вышеперечисленные условия, но не может освободиться от налога. Вправе освободиться от уплаты и организации, которые три месяца осуществляли торговлю только подакцизными товарами. К таковым стоит отнести:

• алкоголь;
• пиво;
• табак и табачные изделия;
• бензин
• легковые автомобили.

Уплата платежа должна осуществляться до подачи декларации, иначе может быть начислен штраф за неуплату.

Особенности

Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности при освобождении от НДС.

При УСН

В соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, но только при соблюдении определенных условий при переводе на другую систему налогообложения.

Применение «упрощенки» позволяет организациям освободиться от уплаты налога на прибыль, на имущество и социального налога. Такие компании не признаются налогоплательщиками НДС.

Исключение – данный налог при ввозе товара на таможенную территорию России. Именно такое освобождение порождает не мало вопросов организациями, которые оплачивают налоги по системе ОСНО.

Наличие декларации

Наличие нулевой декларации также освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость. Главное, чтобы в счетах-фактурах прописывалось «Без НДС». Но не многие компании работают по такой системе, поставляя товар. Поэтому, прежде чем получить освобождение, необходимо заранее подготовиться.

При импорте оборудования

При импорте оборудования все компании, даже находящиеся на «упрощенке», должны уплатить налог на добавленную стоимость. Данное постановление уже активно действует на территории государства.

Частичное освобождение

Частичное освобождение применимо для организаций, которые ведут несколько видов работ. При этом они могут рассчитывать на освобождение от налога на один вид деятельности. Для этого они должны соблюдать все требования, которые указаны в действующем законопроекте, в том числе, предоставлять нулевую декларацию.

На ЕНВД

Компании и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают единый налог, не являются налогоплательщиками НДС, в соответствии с главой 21 НК РФ . Исключение – НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК при ввозе товара на таможню России.

Если компания работает по общей схеме, то от уплаты может освободиться лишь часть операций.

Медицинское оборудование

В соответствии с Налоговым кодексом, медицинское оборудование, описанное в Постановлении правительства Российской Федерации №1042 от 30 сентября 2015 года , не подлежит налогообложению.

Остальной же перечень вправе облагаться налогом на добавленную стоимость.

Использование и подтверждение

Компания, которая получила право на освобождение, должна подать уведомление в Федеральную налоговую службу. В уведомление входит наименование налогоплательщика, данные и реквизиты.

Там же указывается и выручка за квартал после подачи заявки на освобождение. К заявлению прикладывается выписка с бух. баланса для организаций и выписка из книги доходов для ИП. Для всех организационных форм нужно предоставить выписку из книги продаж.

Продление

Освобождение от уплаты налога предоставляется на период в 12 календарных месяцев. Меньший период получить невозможно. Прекратить предоставление можно самостоятельно, уплатив налог в полном объеме.

По окончании срока налогоплательщик может снова подать заявку или прекратить применение льготы. В налоговую службу подается аналогичный пакет документов. При отказе от применения подается уведомление об отказе.

Преимущества и недостатки

При отказе от уплаты налогоплательщик получает возможность:

• минимизировать стоимость товара или услуг;
• не снижать себестоимость;
• исключить раздельный учет при минимальных оборотах.

В последнем случае упрощается применением освобождения.

Из недостатков стоит выделить, что налогоплательщик:

• лишается контрактов с компаниями, осуществляющими начисление налога на добавленную стоимость;
• восстанавливает налог по остатку;
• сумма восстановления не учитывается в расходном балансе компании;
• при нарушении условий накладываются штрафные санкции.

При несвоевременной сдаче декларации в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса взимается штраф в размере 1000 рублей. За отсутствие подачи заявления и подтверждающих документов на освобождение штрафа не предусмотрено.

Освобождение от уплаты НДС – право налогоплательщика, а не обязанность.

Как происходит ведение учета НДС при освобождении, можно узнать из данного видео.

Сайт журнала«РНК»

Электронный журнал«РНК»

Налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. за январь, февраль и март 2015 года, могут начать пользоваться правом освобождения от НДС. Для этого нужно не позднее 20 апреля представить в инспекцию по месту учета письменное уведомление и необходимые документы (п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ).

Право на указанную льготу не имеют вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели. Дело в том, что такие компании не могут рассчитать выручку за предшествующие три месяца. Следовательно, подавать уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС таким плательщикам не имеет смысла.

Действующая форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

Предлагаем вашему вниманию образец уведомления об освобождении от НДС.

Источник: https://kapitalists.ru/osvobozhdenie-ot-nds-chto-takoe-osvobozhdenie-ot-uplaty-nds.html